Estado de cambios en el capital de trabajo

¿Qué es el Estado de Cambios en el Capital de Trabajo?

Un estado de cambios en el capital de trabajo se prepara registrando los cambios en los activos y pasivos corrientes durante el período contable.

El capital de trabajo cambia inevitablemente durante este período debido a un aumento o disminución de los activos y pasivos corrientes.

Finalidad de la elaboración de la declaración.

Para medir el aumento o disminución de las partidas individuales de activos corrientes y pasivos corrientes, se prepara un estado de cambios en los activos corrientes.

También muestra el aumento o disminución neto del capital de trabajo durante el período contable.

Se utiliza un formato conveniente para mostrar los cambios en el capital de trabajo como se muestra a continuación.

Formato de un estado de cambios en el capital de trabajo.

Antes de preparar un estado de cambios en el capital de trabajo, debe tener en cuenta las siguientes consideraciones importantes:

• Un aumento de los activos corrientes y una disminución de los pasivos corrientes aumentan el capital de trabajo.

• Una disminución de los activos corrientes y un aumento de los pasivos corrientes disminuyen el capital de trabajo.

Pasos a seguir para elaborar un estado de cambios en el capital de trabajo

• Primero dibuje la proforma. Luego identifique y registre todos los activos corrientes bajo el título de activos corrientes. Ingrese los activos corrientes para el año base y el año actual en las columnas respectivas.

  Ahora determine la diferencia en activos circulantes entre los dos períodos. Dependiendo de la situación, ingrese la diferencia en la columna “Aumento” o “Disminución”.

  Nuevamente, identifique los pasivos a corto plazo e introdúzcalos en el encabezado de pasivos corrientes. Luego ingrese el monto de los pasivos corrientes para el año base y el año actual en las columnas correspondientes.

• El siguiente paso es determinar la diferencia en los pasivos corrientes entre los dos períodos. Dependiendo de la situación, ingrese la diferencia en la columna “Aumento” o “Disminución”.

  Sume los activos corrientes y los pasivos corrientes del año anterior y del año actual. Etiquete los activos circulantes totales como A y los pasivos circulantes como B.

  Calcule el capital de trabajo tanto para el período actual como para el período base restando los pasivos circulantes (B) de los activos circulantes (A).

• El siguiente paso es comparar la diferencia entre la cantidad de capital de trabajo para el año actual y el año base.

  Si el capital de trabajo del año actual es mayor que el capital de trabajo del año anterior, ingrese la diferencia en el capital de trabajo del año anterior.

  Ingrese el aumento del capital de trabajo sobre el monto publicado en la columna correspondiente.

  Si el capital de trabajo del año actual es menor que el capital de trabajo del año anterior, ingrese la diferencia en el capital de trabajo del año actual.

  Ingrese la reducción del capital de trabajo del monto publicado en la columna correspondiente.

• Finalmente, agregue ambas columnas para el año anterior y el actual.

Puntos que requieren especial atención al preparar un estado de cambios en el capital de trabajo

1. Inversiones

Las inversiones a corto plazo (es decir, inversiones con un período de tenencia de un año o menos) se denominan valores negociables.

Estos son los activos corrientes de la empresa, que se ajustan automáticamente mediante el estado de cambios en el capital de trabajo.

Por lo tanto, los valores negociables no requieren un tratamiento especial en un estado de cambios en el capital de trabajo.

En cambio, las transacciones de largo plazo, que son activos fijos (es decir, que se mantienen durante más de un año con la intención de generar ingresos regulares en forma de intereses o dividendos), requieren un tratamiento separado.

Si el saldo final de una inversión a largo plazo es inferior al saldo inicial, la diferencia surge del uso de los fondos (algunas inversiones se compran a largo plazo como valores de alto rendimiento).

Dado que esto no se ajusta automáticamente en el estado de cambios en el capital de trabajo (al no ser un activo circulante), se requiere un tratamiento separado.

2. Pago anticipado del impuesto sobre la renta

Las empresas tienen que pagar el impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta se debe pagar sobre los ingresos del año anterior en el año de evaluación.

Sin embargo, las autoridades del impuesto sobre la renta insisten en que el impuesto debe pagarse el año anterior sobre los ingresos estimados que se obtendrán según el principio de “pago según lo que se gana”.

El impuesto a pagar en el año de liquidación, si se pagó en el año anterior, se denomina pago anticipado del impuesto sobre la renta. El asiento registrado en los libros para el pago del anticipo del impuesto es:

3. Provisión fiscal

El impuesto sobre la renta es una carga sobre la cuenta de pérdidas y ganancias de una empresa. La empresa crea una provisión para los impuestos a pagar como parte de la autoliquidación.

La deuda tributaria estimada por autoliquidación se registra en libros con el siguiente asiento:

Para tratar este problema, se puede utilizar uno de los dos métodos siguientes:

• (a) Tratar la provisión para impuestos como un pasivo corriente e incluirla en el estado de cambios en el capital de trabajo.

  El pago de impuestos durante el año no aparece como un uso de fondos en el estado de flujos de efectivo porque dichos pagos afectan dos cuentas corrientes (es decir, efectivo y provisiones de impuestos).

Nota: No se requiere ningún ajuste al momento de preparar el estado de pérdidas y ganancias o el estado de capital de trabajo.

• (b) Tratar las disposiciones tributarias como una compromiso a largo plazo y no mostrarlo en el estado de cambios en el capital de trabajo.

  En este caso, el pago de impuestos realizado en el año en curso debe mostrarse como un uso de fondos en el estado de flujo de efectivo.

Para determinar los fondos provenientes de actividades comerciales, la diferencia entre el saldo inicial en el lado acreedor, el saldo final y el impuesto pagado en el lado débito debe cargarse a la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias.

Esta diferencia se determina registrando elementos en la hoja de trabajo.

Ejemplo: uso de fondos

Descúbrelo con la siguiente información:

• El importe que se declarará como “uso” en el estado de flujos de efectivo.

• El monto a cargar a la cuenta de Ajuste de Pérdidas y Ganancias como “Provisión para Impuesto a la Renta” para determinar los “Fondos de Operaciones”.

Para obtener más información, consulte la siguiente tabla.

El impuesto sobre la renta pagado en 2018-19 para el año 2017-18 es de $45,000. Se trata como un pasivo a largo plazo.

Solución

La provisión para la cuenta de impuesto a la renta se muestra a continuación:

Provisión para la cuenta del impuesto a la renta

Las respuestas a la primera y segunda pregunta de este ejemplo son las siguientes:

• Se deben declarar $45 000 como uso de fondos en el estado de flujos de efectivo.

• A la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias se le deben debitar $65,000 como la diferencia entre el saldo final de la provisión para el impuesto sobre la renta más los impuestos pagados menos el saldo inicial de la provisión para el impuesto sobre la renta.

4. Provisión para insolvencias

Generalmente, la provisión para insolvencias se deduce de otros deudores y el monto neto se informa en el estado de cambios en el capital de trabajo.

De lo contrario, podrá tratarse como un pasivo corriente y registrarse como pasivo corriente en cambios en el capital de trabajo.

La provisión para insolvencias se trata como un superávit si todos los deudores son insolventes.

Para el cálculo del capital de trabajo se tiene en cuenta la diferencia entre los saldos de cierre y apertura de las provisiones para insolvencias.

5. Dividendo a cuenta

Se paga un dividendo a cuenta entre las dos juntas generales de la Sociedad durante el ejercicio contable.

El pago se realiza a lo largo del año/período y debe declararse como un uso de fondos. Esto debe tenerse en cuenta al calcular los recursos operativos.

6. Dividendo propuesto

Los dividendos son propuestos o recomendados por el consejo de administración y aprobados por la junta general de accionistas.

El tratamiento del dividendo propuesto es similar a la provisión fiscal (es decir, se trata como un pasivo a corto o largo plazo).

Sin embargo, un dividendo propuesto se trata preferiblemente como un pasivo a largo plazo y no se incluye en el estado de cambios en el capital de trabajo.

En cambio, se informa como un uso de fondos en el estado de flujos de efectivo.

En la hoja de trabajo, la cuenta de dividendos propuesta se crea acreditando el saldo inicial y debitando el saldo final.

La diferencia entre las dos partes se carga a la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias para determinar los fondos de las actividades comerciales.

Ejemplo: tratar el dividendo propuesto como un pasivo a largo plazo

Calcula usando la siguiente información:

• El monto que se informará como uso de fondos en el estado de flujos de efectivo.

• El monto a debitar de la Cuenta de Ajuste de Pérdidas y Ganancias como dividendo propuesto para determinar los flujos de efectivo de las operaciones para el año 2019-20.

El dividendo propuesto para el año 2018-19 se pagó en el año 2019-20.

Solución

A continuación se muestra una provisión para la cuenta de impuesto a la renta:

Provisión para la cuenta del impuesto a la renta

Las respuestas a las dos preguntas de este ejemplo son:

• Se reportan $60,000 como uso de fondos en el estado de flujos de efectivo.

• Se debitan $90,000 a la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias para identificar fondos de operaciones

Si se trata como un pasivo corriente:

El dividendo propuesto se muestra en el estado de cambios en el capital de trabajo. El pago del dividendo propuesto en el año en curso no debe reflejarse en el estado de flujos de efectivo.

Nota: Al calcular los fondos de las operaciones, no se requiere ningún ajuste en la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias.

Preguntas frecuentes que explican los cambios en el capital de trabajo