Pagarés por pagar

Pasivos por obligaciones: definición

Las obligaciones son pasivos que resultan de la compra de bienes y servicios o préstamos. Normalmente, cualquier instrumento escrito que incluya intereses es una forma de deuda a largo plazo.

Obligaciones: explicación

Una empresa puede emitir un pagaré a largo plazo por diversas razones. Por ejemplo, se pueden emitir bonos para comprar equipos u otros activos o para pedir dinero prestado al banco con fines de capital de trabajo.

En general, no existen problemas particulares que resolver al contabilizar estas notas. Se carga el activo recibido y se acredita la letra de cambio. Si se acumulan intereses, se registrarán periódicamente y eventualmente se pagarán.

Sin embargo, surge un problema cuando no se establece una tasa de interés para un pagaré o la tasa de interés es significativamente más baja que la tasa de interés actual para pagarés similares.

Esta situación puede ocurrir cuando un vendedor, para que un detalle parezca más barato, aumenta el precio de lista o de contado de un artículo, pero ofrece al comprador condiciones de pago sin intereses.

De acuerdo con la Comité de Normas Contables (APB):

El uso de una tasa de interés distinta a la tasa de interés vigente requiere una evaluación de si el monto principal y la tasa de interés declarada de un pagaré u obligación proporcionan evidencia confiable del registro adecuado del canje y los intereses relacionados.

En tales situaciones, la APB exige que el pagaré, el precio de venta y el costo del bien, bien o servicio intercambiado por el pagaré se registren al precio equivalente en efectivo del bien, bien o servicio o al valor de mercado de la propiedad, bienes o servicios Nota (si es más fácil de determinar).

Si no se puede determinar ninguno de estos montos, el pagaré debe registrarse a su valor presente utilizando una tasa de interés apropiada para este tipo de pagaré.

Ejemplo

El 2 de enero de 2019, Ng Corporation acordó comprar un dispositivo personalizado.

El acuerdo exige que Ng realice tres pagos anuales iguales de $6,245 al final de los próximos tres años, para un pago total de $18,935. No se prevén intereses en el contrato.

Si el artículo se hubiera comprado directamente en efectivo, el precio habría sido de 15.000 dólares.

Por lo tanto, en realidad hay una tasa de interés implícita en esta transacción, ya que Ng pagará $18,735 durante los próximos tres años por lo que podría haber comprado inmediatamente por $15,000.

Utilizando la técnica del valor presente, se puede determinar que esta tasa de interés implícita es del 12%.

Sería inapropiado registrar esta transacción debitando la Cuenta de Equipo y acreditando los Bonos por $18,735 (es decir, el monto total de las salidas de efectivo).

Esto se debe a que tal asiento exageraría el costo original del equipo y el gasto de depreciación posterior y subestimaría el gasto por intereses posterior.

Asiento de diario para registrar el equipo comprado y emitir notas por pagar

Siguiendo con el ejemplo anterior, el equipo y la factura deben registrarse a su precio equivalente en efectivo de $15 000. La entrada correcta en el diario es la siguiente:

El descuento se amortizará como gasto por intereses durante cada uno de los próximos 3 años.

La siguiente tabla muestra cómo hacer esto.

Cada pago de $6,245 se divide entre intereses y capital. El componente de interés es el 12% del valor en libros del bono al comienzo de cada año.

Por ejemplo, en 2019 el interés es $1.800 o $15.000 x 0,12. En 2020, el interés es de $1267, o $10 555 x 0,12. El monto principal es simplemente el pago total menos el monto reservado para intereses.

Cada año, el descuento no amortizado se reduce por el gasto por intereses de ese año. Este tratamiento garantiza que la porción de intereses se contabilice por separado del costo de adquisición del activo.

El asiento de diario para registrar el pago del primer año es:

El resultado de esta entrada es el reconocimiento de gastos por intereses de $1,800 y una reducción en el valor en libros de los pagarés a $10,555, como se muestra en las siguientes cuentas T:

Las inscripciones en años posteriores se realizarían de la misma forma.

Los puntos clave a tener en cuenta son:

• El gasto de depreciación ahora se basa en el costo de adquisición de $15,000 (es decir, el precio equivalente en efectivo).

• Se reconocerán gastos por intereses de $3,735 durante el plazo de tres años de los pagarés

Al igual que con las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar también pueden resultar de diferentes tipos de transacciones. Sin embargo, las fuentes más probables son compras de bienes y servicios mediante documentos por pagar o préstamos bancarios mediante documentos por pagar.

Nos centraremos en los bonos a los bancos. Los conceptos asociados con estos bonos se pueden aplicar fácilmente a otros tipos de bonos.

Obligaciones emitidas al banco

Los préstamos bancarios son una importante fuente de financiación para empresas de todo tipo y tamaño. Hay dos tipos diferentes de bonos que se pueden emitir a los bancos:

• Una suscripción que contiene el principal o el monto principal y un elemento de interés separado.

• Se sortea otro para que el importe nominal incluya también el cargo por intereses.

El siguiente ejemplo muestra ambos tipos de notas.

Caso 1: El componente de interés se muestra por separado

Caso 2: Elemento de interés incluido

El pagaré en el Caso 1 es por el monto principal de $5,000. La porción de interés del 12% se muestra por separado.

El pagaré en el caso 2 es de $5,200, pero la porción de intereses no se indica específicamente.

El interés de $200 (12% de $5,000 por 120 días) se incluye en el anverso del pagaré en el momento de su emisión, pero se deducirá de los ingresos en el momento de su emisión.

Entonces SF Giant solo recibe $5,000 en lugar de $5,200, el valor nominal del billete. El segundo caso es un ejemplo de bonos descontados.

emisión de la nota

Los asientos de diario para registrar esta nota en cualquiera de los casos son:

La entrada en el caso 1 es sencilla. El monto se debita del Efectivo y se acreditan $5,000 al Pagaré.

En el caso 2, a los pagarés se les acreditan $5200, el valor de vencimiento del pagaré, pero SF Giant solo recibe $5000 en efectivo.

La diferencia de $200 se debitará de la cuenta de Descuento en pagarés vencidos. Se trata de una cuenta de pasivo de contraparte que se compensa con la cuenta de títulos de deuda en el balance.

No se cobran gastos por intereses porque los intereses son función del tiempo. El descuento simplemente representa el gasto potencial total por intereses en el que se incurriría si el pagaré permanece impago durante los 120 días completos.

El descuento se amortiza durante el plazo del bono a medida que se reconocen los gastos por intereses. Los saldos parciales para ambos casos al momento de la notificación se muestran a continuación:

Devengo de intereses

Dado que los intereses de los bonos no se pagan hasta el vencimiento, los intereses deben acumularse al final del año. Esta provisión se realiza para tres meses, ya que se supone que los asientos de ajuste no se realizarán hasta el final del año (es decir, el 31 de diciembre). La entrada en cada caso es:

El asiento de diario de balance en el Caso 1 es similar a los asientos de acumulación de intereses. Por los intereses devengados durante tres meses, se cargan los gastos por intereses y se acreditan los intereses a pagar.

La entrada en el caso 2 requiere mayor explicación.

En el origen del Pagaré, la cuenta de Descuento en Pagarés representa cargos por intereses relacionados con períodos contables futuros.

Al final del plazo del pagaré, todos estos gastos por intereses se han registrado, por lo que el saldo en esta cuenta de descuento pasa a ser cero. Para completar este proceso, la cuenta de Descuento de Bonos se amortiza durante la vida de los Bonos.

Esta depreciación se llama amortización del descuento.

Al realizar un asiento de diario en el caso 2, el descuento se cancela de forma lineal. Esto significa que cada mes se carga un monto de descuento igual ($200 / 4 = $50) al gasto por intereses.

El asiento es $150 porque el asiento de amortización es por un período de tres meses. Después de reservar el 31 de diciembre, la cuenta de descuento solo tiene un saldo de $50.

Esto aumenta el pasivo neto a $5,150, que son los $5,000 en ingresos del pagaré más $150 en intereses acumulados desde que comenzó el préstamo.

Los balances parciales al 31 de diciembre de 2019 para los casos 1 y 2 son los siguientes:

Como muestran estos balances parciales, la deuda total y el pasivo por intereses en ambos casos son $5,150.

Pago al vencimiento del pagaré

Cuando el bono venza el 31 de enero de 2020, SF Giant deberá pagar la totalidad del monto del principal y, en el primer caso, los intereses devengados. En ambos casos, se registra el gasto por intereses del mes pasado de $50. A continuación se muestran los asientos del diario para ambos casos.

En resumen, ambos casos representan diferentes maneras en que se pueden escribir notas. En el primer caso, la empresa recibe un valor de capital total de 5.000 dólares y finalmente reembolsa el capital y los intereses de 5.200 dólares.

En el segundo caso, la empresa recibe los mismos $5,000, pero el pagaré es por $5,200. El interés se deduce del pagaré en el momento en que se genera. Sin embargo, en última instancia, la empresa tendrá que devolver la totalidad de los 5.200 dólares.

Preguntas frecuentes sobre bonos