Cuenta de resultados según NIIF y GAAP: diferencias y similitudes

¿Cuál es la diferencia entre los estados de resultados IFRS y GAAP? Las dos normas contables comunes que siguen las empresas son las NIIF y los PCGA de EE. UU. Estas normas contables son necesarias para garantizar que los estados financieros y la información de una empresa sean precisos y puedan compararse con los estados financieros de otras empresas. Sin embargo, existen algunas diferencias y similitudes entre los requisitos de los PCGA de EE. UU. y las NIIF con respecto a la forma en que las empresas deben presentar sus estados financieros. Por lo tanto, los requisitos según las NIIF y los PCGA para la presentación del estado de resultados diferirían en varios aspectos.

En este artículo, comparamos las diferencias entre los requisitos del estado de resultados IFRS y GAAP, así como las similitudes entre estas dos normas contables. Pero primero, analicemos qué es el estado de pérdidas y ganancias.

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Estado de pérdidas y ganancias explicado

Un estado de pérdidas y ganancias es un estado financiero que muestra los ingresos y gastos de una empresa durante un período de tiempo específico. Este informe financiero también se conoce como Estado de pérdidas y ganancias (P&L)o un Contabilidad de ingresos y gastos. Los PCGA de EE. UU. y las NIIF requieren que los componentes de un estado financiero completo incluyan un balance general (o estado de situación financiera), un estado de resultados, un estado de resultados integrales y un estado de flujos de efectivo y sus notas adjuntas.

El estado de resultados es uno de los tres informes financieros importantes que se utilizan para informar el desempeño financiero de una empresa durante un período contable específico. Puede mostrar los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas incurridas durante el período contable; No incluye cuentas como activos, pasivos y patrimonio (se incluyen en el balance) ni ganancias no realizadas sobre inversiones y préstamos (se mostrarían en el estado de flujos de efectivo).

El estado de resultados generalmente cubre un período de tiempo, como un trimestre fiscal o un año fiscal, y puede usarse para evaluar la salud financiera de una empresa y determinar su rentabilidad. Así, proporciona a los inversores la información necesaria para tomar una decisión sobre una empresa. La contabilidad puede mostrar si una empresa obtiene beneficios o no y si gasta más de lo que gana.

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Diferencias entre la cuenta de resultados según NIIF y GAAP

1. Según las NIIF, no existe un formato específico para el estado de pérdidas y ganancias a seguir, mientras que los GAAP prescriben un formato específico en el que se debe preparar un estado de pérdidas y ganancias, es decir, un formato de un solo paso o de varios pasos.
2. Según las NIIF, se requiere el descuento de las ventas a PV (valor presente), mientras que según los GAAP solo se requiere en casos limitados.
3. Según las directrices GAAP, se debe utilizar evidencia objetiva específica del proveedor (VSOE) del valor razonable para determinar el precio de venta estimado del software, mientras que según las directrices NIIF no existen tales reglas.
4. La presentación de NGFM (medidas financieras no GAAP) en los estados financieros generalmente está prohibida según los GAAP, mientras que estas medidas se pueden utilizar en los estados de resultados según las NIIF.
5. Según las NIIF, los costos de desarrollo solo se tratan como un gasto en el estado de resultados, mientras que según los GAAP se tratan como un gasto pero aún se capitalizan cuando se cumplen ciertas condiciones.

US GAAP es un acrónimo de Principios contables generalmente aceptados; Estos principios contables están determinados por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) La mayoría de las empresas estadounidenses siguen esto. Las NIIF, por otra parte, significan normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA. Las NIIF están dictadas por el Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y muchos países fuera de EE. UU. lo siguen. Aun así, la decisión sobre qué estándares utilizar al preparar informes financieros como el estado de resultados depende de si la empresa opera en Estados Unidos o internacionalmente.

Estas son algunas de las diferencias entre los requisitos de presentación del estado de resultados IFRS y GAAP:

Diferencia entre los estados de resultados US GAAP e IFRS en términos de formato y contenido

El formato y el contenido del estado de resultados son factores al comparar la presentación del estado de resultados según las NIIF y los GAAP. Las NIIF no prescriben el formato del estado de resultados, mientras que los GAAP sí prescriben el formato y los elementos mínimos que se presentarán a los registrantes de la SEC. Los GAAP prescriben un formato específico en el que se debe preparar un estado de resultados, es decir, un formato de un solo paso o de varios pasos. En un formato de un solo nivel, todos los gastos de la cuenta de resultados se clasifican por función. Luego, estas características se restan del ingreso total para determinar el ingreso antes de impuestos.

Por otro lado, el formato de varios pasos GAAP incluye una sección de ganancia bruta en la que el costo de ventas se resta de las ventas, seguida de la presentación de otros ingresos y gastos para producir una ganancia antes de impuestos. Sin embargo, este formato requerido se aplica a los registrantes de la SEC. Para los registrantes que no cumplen con los GAAP de la SEC, al igual que con las NIIF, existe una guía limitada sobre la presentación del estado de resultados.

Aunque las NIIF no requieren el formato de un estado de pérdidas y ganancias, ciertas partidas, si son importantes, requieren presentación ya sea en el estado de pérdidas y ganancias o en las notas a los estados financieros. Por lo tanto, según las NIIF, existen ciertas partidas que son comunes para las empresas comerciales o industriales y se muestran en la cuenta de resultados. Los elementos comunes que deben informarse en el estado de resultados según las NIIF incluyen:

• Ganancia; Presentar los ingresos por intereses por separado
• Costos financieros
• Pérdidas por deterioro relacionadas con instrumentos financieros
• Pérdidas o ganancias de asociadas y negocios conjuntos
• Impuesto sobre la renta
• Operaciones discontinuadas

Las partidas comunes que pueden presentarse en el estado de resultados o revelarse en las notas a los estados financieros según las NIIF incluyen:

• Depreciación de inventarios al valor neto realizable
• Depreciación de propiedades, planta y equipo al valor recuperable
• Reversiones de dichas depreciaciones
• Reestructuración de las actividades de una empresa y liberación de provisiones para los costes de la reestructuración.
• Pérdidas o ganancias por la venta o enajenación de activos fijos (activos tangibles)
• Ganancias o pérdidas por enajenación de inversiones
• Resolución de disputas legales

Los GAAP y las NIIF también difieren en términos de cómo se descuentan los ingresos.

El descuento de ingresos es otro factor en las diferencias entre los estados de resultados IFRS y GAAP. Los GAAP requieren el descuento de ganancias en determinadas situaciones, como cuentas por cobrar con fecha de vencimiento de más de un año o en situaciones como acuerdos de licencia de programas de televisión o ventas minoristas de bienes raíces. Sin embargo, las NIIF requieren que los ingresos por ventas se descuenten al valor presente (VAN) si se difiere la entrada de efectivo o equivalentes de efectivo. Esto puede conducir a menores ingresos porque la porción del valor razonable de la cuenta por cobrar real se registra como intereses o ingresos financieros.

Diferencia en el reconocimiento de ingresos de productos de software

También existe una diferencia entre las NIIF y los GAAP cuando se trata del reconocimiento de ingresos por software. Según las directrices GAAP, se debe utilizar evidencia objetiva específica del proveedor (VSOE) del valor razonable para determinar el precio de venta estimado del software, mientras que según las directrices NIIF no existen tales reglas.

Presentación de gastos por función o tipo

La presentación de gastos por función o tipo es otro factor de diferencia entre los estados de resultados IFRS y GAAP. Los US GAAP no requieren la clasificación de los gastos según su función o naturaleza; más bien, los requisitos de clasificación de los gastos están establecidos por las regulaciones de la SEC. Las cosas son diferentes con las NIIF; Bajo esta norma la presentación de los gastos se realiza ya sea por función o por tipo, sin embargo, esta determinación debe basarse en qué enfoque es más relevante y confiable y generalmente depende de la empresa; Esta es la industria en la que opera la empresa y las necesidades de sus usuarios.

Los gastos según las NIIF se pueden presentar en el estado de resultados por función, p.e. b. Costos de distribución, ventas o actividades administrativas.. Como parte de este método, las empresas presentan la El costo de ventas separado de otros gastos. Sin embargo, la presentación del gasto por tipo es menos compleja. Por ejemplo, los gastos se pueden desglosar de la siguiente manera: Costos de personal, Compras de materiales, costos de transporte, depreciación, Y los gastos de publicidad.

Según las NIIF, no se permite una presentación mixta de gastos en la cuenta de resultados. Esto significa que, por ejemplo, cuando se presenta por función no es posible mostrar la depreciación y el deterioro en partidas separadas. Sin embargo, independientemente del enfoque utilizado, las empresas deben asegurarse de que la presentación no sea engañosa y sea relevante para comprender los estados financieros. En resumen, al presentar los gastos por función, se espera que las empresas incluyan información adicional sobre la naturaleza de los gastos en las notas a los estados financieros.

US GAAP vs. IFRS en el reconocimiento de gastos: ganancias y pérdidas

El reconocimiento de ganancias y pérdidas también es un factor al comparar los estados de resultados IFRS y GAAP. Las pautas GAAP permiten a las empresas reconocer los gastos relacionados con las ganancias y pérdidas en un período determinado en el estado de resultados (estado de resultados) o acumular esas ganancias o pérdidas utilizando el enfoque del corredor. En lo que respecta a las NIIF, la nueva medición de ganancias y pérdidas se registra inmediatamente en OCI (otro resultado integral) ya que no hay forma de registrarla en ganancias o pérdidas ya que el enfoque de corredor y dispersión está prohibido según las NIIF.

Costos previos al servicio en el plan de beneficios para empleados

Según los GAAP, el costo del servicio anterior se registra en otros ingresos integrales (OCI) en el momento en que se adopta la modificación del plan y luego se amortiza como ingreso durante los años restantes de servicio de los participantes hasta que se alcanza la fecha de elegibilidad o la expectativa de vida.

Sin embargo, según las NIIF, todos los costos de servicios pasados, ya sean positivos o negativos, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se realiza el cambio en el plan de beneficios a los empleados y está prohibido distribuirlos en un período de servicio futuro ya que esto causará Las fluctuaciones en la cuenta de pérdidas y ganancias pueden dar lugar a un cálculo de pérdidas.

Visualización de partidas individuales, encabezados y subtotales adicionales

La presentación de partidas, encabezados y subtotales adicionales en el estado de resultados difiere entre las NIIF y los GAAP. El NIC 1 permite a las empresas utilizar partidas, encabezados y subtotales adicionales en el estado de resultados, mientras que los GAAP no lo exigen. Las NIIF permiten el uso de partidas, encabezados y subtotales adicionales cuando la presentación es relevante para comprender el desempeño financiero de la entidad.

Las NIIF permiten discreción para determinar qué se debe presentar y cómo se debe presentar, en lugar de prescribir un formato o especificar todos los elementos posibles. Aunque las NIIF no definen la utilidad bruta, la utilidad operativa ni muchos otros subtotales comunes, esta norma brinda flexibilidad para agregar y definir nuevas partidas en el estado de resultados.

Por lo tanto, muchas empresas informan la ganancia operativa o el resultado de las actividades operativas como un subtotal antes de ganancias o pérdidas en el estado de pérdidas y ganancias. En general, todas las partidas adicionales y subtotales deben identificarse y presentarse claramente y deben consistir en partidas registradas y valoradas de acuerdo con las NIIF; y también se calcula de manera consistente entre períodos. Además, las partidas no deben presentarse de manera más destacada que las demás partidas requeridas en el estado de resultados.

Costos de desarrollo

Según las NIIF, los costes de desarrollo sólo se tratan como gastos en la cuenta de resultados. Por el contrario, según los PCGA, los costos de desarrollo se tratan como gastos, pero aún se capitalizan cuando se cumplen ciertas condiciones.

Artículos inusuales o excepcionales

Describir eventos o elementos en el estado de resultados como “inusuales o excepcionales” es una diferencia entre los requisitos de las NIIF y los GAAP para la presentación del estado de resultados. Los elementos inusuales pueden incluir operaciones discontinuadas, juicios, pérdidas por desastres naturales y costos de reestructuración. Según las NIIF, los eventos o partidas de ingresos o gastos no se describen como extraordinarios o inusuales. Sólo es posible caracterizar objetos como inusuales o excepcionales bajo ciertas condiciones.

Sin embargo, esto no debería ocurrir con frecuencia y debería reservarse para eventos (por ejemplo, desastres naturales) que justifiquen una mayor importancia que la que se logra mediante la presentación y divulgación por separado. Dichas partidas deberán clasificarse por tipo o función, al igual que las cuantías ordinarias o no excepcionales. Las empresas también deben explicar la naturaleza del monto y por qué se determinó que el artículo era inusual o excepcional. Por lo tanto, según las NIIF, se espera que las empresas actúen con cautela al presentar ingresos o gastos como inusuales o excepcionales.

Sin embargo, según los PCGA, a diferencia de las NIIF, las transacciones de naturaleza inusual se definen como transacciones con un alto grado de anomalía. Inusual se puede definir como un tipo de artículo que evidentemente no está relacionado o sólo de manera incidental con las actividades normales y habituales de la empresa. Según los PCGA, las transacciones inusuales o poco frecuentes se informan en el estado de resultados o se revelan en las notas.

Medidas financieras no GAAP

Las medidas financieras no GAAP (NGFM) a veces se denominan medidas de desempeño alternativas fuera de los Estados Unidos. En la práctica, las empresas se presentan cada vez más bajo las NIIF y los inversores recurren cada vez más a las NGFM. Los NGFM generalmente se logran agregando subtotales como EBIT o EBITDA al estado de resultados. Estas métricas financieras pueden resultar útiles para vincular los estados financieros de una empresa con las explicaciones de su desempeño comercial. Sin embargo, cuando los NGFM se presentan en el estado de resultados, se espera que las empresas:

• Identificar y definir las NGFM presentadas y los componentes incluidos en dichas medidas.
• Presentar la base de cálculo y cómo se pueden transferir dichos NGFM a los estados financieros NIIF.
• Presentar tales medidas de manera consistente a lo largo del tiempo.

A diferencia de las NIIF, la presentación de NGFM en los estados financieros por parte de los registrantes de la SEC o de los no registrados de la SEC generalmente está prohibida según los GAAP. Sin embargo, existen excepciones a esta regla para los emisores privados extranjeros que aplican las NIIF.

Tabla que muestra las diferencias entre la cuenta de resultados según NIIF y GAAP

Lea también: Diferencias y similitudes entre ingreso neto e ingreso neto

Similitudes entre los estados de resultados IFRS y GAAP

1. Una de las mayores similitudes entre los estados de resultados IFRS y GAAP es que ambas normas contables requieren la presentación del estado de resultados en los informes financieros.
2. Según los PCGA y las NIIF, la presentación del estado de resultados debe ser coherente; Ambos requieren que la presentación y clasificación de las partidas en el estado de resultados se mantenga de un período al siguiente a menos que las normas contables requieran un cambio o exista un cambio material en las operaciones de la empresa o en la auditoría de los estados financieros.
3. Tanto las NIIF como los GAAP para el reconocimiento de ingresos en el estado de resultados se centran en reconocer los ingresos cuando se realizan y ganan. Esto significa que los ingresos no se reconocen en el estado de resultados hasta que los bienes o servicios hayan sido entregados al cliente o clientes, independientemente de cuándo se reciba el pago.
4. Tanto los GAAP como las NIIF proporcionan información comparativa del período anterior para todos los montos informados en el estado de resultados del período actual.
5. El estado de resultados preparado de acuerdo con las NIIF y los PCGA registra la mayoría, pero no todos, los ingresos, recibos y gastos; Otras partidas del ingreso total (ORI) no se incluyen en el estado de resultados
6. Una de las similitudes entre los estados de resultados IFRS y GAAP es que se presentan en base devengada. Tanto las NIIF como los GAAP preparan estados financieros sobre una base devengada.
7. Muchas partidas que se reportaron como inusuales o irregulares se clasificaron previamente como partidas extraordinarias en el estado de resultados. Sin embargo, tanto según las NIIF como según los PCGA, ya no se requiere la clasificación de partidas extraordinarias. Simplemente hay que clasificarlos como artículos únicos.
8. Según las NIIF y los PCGA, las partidas de gastos o ingresos en el estado de resultados no se compensan a menos que lo requiera o permita otro tema o subtema de codificación, o a menos que los montos se relacionen con transacciones o eventos similares que no sean esenciales. Sin embargo, la compensación está permitida en menos casos según las NIIF que según los PCGA.
9. Los GAAP y las NIIF requieren la clasificación de las operaciones discontinuadas en el estado de resultados para los artículos mantenidos para la venta o enajenados.
10. Los GAAP y las NIIF requieren una distinción entre elementos operativos e inusuales en el estado de resultados.
11. Se requiere la divulgación del resultado integral tanto para los PCGA como para las NIIF.

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Vídeo: Diferencias y similitudes en la cuenta de resultados entre NIIF y GAAP